Ндс для чайников что это такое простыми словами

Способ исчисления НДС

В мире существует 2 схемы исчисления этого налога.

«Сложение» – согласно которому налогооблагаемая база представляется как сумма добавленных стоимостей по каждому из типов продукции отдельно, а налог – по ставке от суммы этих стоимостей.

«Вычитание» – что можно начислить налог на общую сумму всей выручки, а затем из нее убирается сумма НДС, оплаченная при приобретении всех исходных материалов.

В России используется второй способ, причиной чему служит, прежде всего, отсутствие на предприятиях возможности вести учет по каждому отдельному виду продукции. Пример расчета будет приведен несколько позже.

Операции, которые не предполагают начисления НДС.

Достаточно обширен список операций, не относящихся к объектам налогообложения НДС

В него входят операции, не приводящие к реализации (например, переход имущества от субъекта к его правопреемнику, внесения участниками вкладов в уставные капиталы и т.д.), продажа паев и земельных участков, операции по страхованию, образовательные услуги, экспорт товаров (как собственного производства, так и продукции приобретеной).

Кроме того, в российском Налоговом Кодексе содержится огромный список операций, которые являются объектом налогообложения НДС, но теперь не облагаются этим налогом.

Ндс для чайников что это такое простыми словами

В перечень включена реализация определенных медицинских товаров, раздача некоторой маркетинговой продукции и т.д.

Восстановление НДС — как и когда проводится, проводки и примеры

Восстановлению подлежат ранее обоснованно принятые к вычету суммы НДС, например, в случаях, если приобретенные товары (работы, услуги), основные средства, перестанут использоваться для операций, облагаемых НДС (например перед началом применения упрощенной или патентной системы налогообложения, ЕНВД;

По основным средствам НДС восстанавливается в части, относящейся к остаточной стоимости основных средств (без учета переоценок). А по недвижимому имуществу – по 1/10 от принятой к вычету суммы налога, в доле, рассчитанной по правилам ст. 171.1 НК РФ, ежегодно в последнем квартале каждого года, в течение 10 лет.

Если основное средство полностью самортизировано или эксплуатировалось данным налогоплательщиком более 15 лет, то НДС можно не восстанавливать.

В процессе своей деятельности некоторые предприятия сталкиваются с необходимостью восстановления НДС, который ранее был принят к вычету. В каких случаях возникает потребность восстановить принятый к вычету НДС, каким образом оформляется процедура, какие проводки выполняются в бухгалтерском учете.

Что такое восстановление НДС?

Это процесс возвращения средств на кредит счета 68 в бухгалтерском балансе. В ходе этих действий принятый до этого налог на добавленную стоимость будет вновь начислен для выплаты.

Для проведения такой процедуры необходимо выполнять определенные действия в поэтапном порядке. Ниже разобрано, в каким случаях нужно восстанавливать НДС, а также приведена пошаговая инструкция для бухгалтера по проведению процедуры.

Причины, по которым появляется необходимость восстановления НДС:

  • Выявление недостачи или фактов хищения с предприятия ОС или МПЗ
  • Порча и утрата имущества ввиду пожаров или бедствий стихийного масштаба
  • При потере товарного вида у выпущенной продукции
  • Списание ОС по причине износа или ликвидации до истечения срока пользования
  • Ликвидация продукции из-за просроченного срока годности
  • Списание товаров или материалов используемых для их изготовления, в случае если был выявлен брак
  • При передаче нематериальных и материальных активов в состав уставного капитала. Для того чтобы получить налоговый вычет, организация производит восстановление НДС, указывая его в документах передаточного характера
  • Если фирма имеет право на налоговую ставку НДС 0% при использовании определенного вида активов. Оно должно иметь документальное подтверждение. Список активов регламентирован законодательством РФ
  • В случае, если предприятие субсидируется государством для покрытия затрат связанных с покупкой необходимых товаров или нужных услуг
  • При эксплуатации имущества, которое задействовано в процессах, не облагающихся налогом НДС. Сюда же относятся операции, проводящиеся за рубежом, а также при продаже услуг или товаров гражданам другого государства. В таких ситуация появляется необходимость восстановления НДС, а налог по нематериальным активам производится по той же схеме, что и восстановление остаточной стоимости объекта
  • Переход фирмы на специальный режим, например, с ОСНО на УН. Процесс восстановления происходит перед началом квартала, в котором предприятие переходит на спецрежим
  • Если цена за единицу продукции или на услуги в значительной мере снизилась, у поставщика или организации по оказанию услуг. В расчётах необходимо будет указать НДС со старой стоимостью и с новой. Помимо этого выделить разницу этих величин. Это делается в том же квартале, в котором была получена документация, подтверждающая снижение суммы или в квартале получения счет-фактуры корректирующего типа
  • При перепродаже товара
  • При реализации товаров или продаже имущественных прав, либо в случае расторжения договоров
  • В случае перечисления аванса

Ндс для чайников что это такое простыми словами

Список шагов по восстановлению НДС:

  1. Провести инвентаризационную проверку с созывом комиссии и выпиской соответствующего акта
  2. Проанализировать и сосчитать общую стоимость активов, по которым необходимо произвести восстановление добавленного налога
  3. Сделать и сформировать необходимые для этой процедуры бухгалтерские проводки, а также оформить документально бухгалтерскую справку
  4. Задекларировать сведения о проведенных действиях в квартальной отчетности (в декларации по НДС). После чего предоставить их налоговую инспекцию по месту учета предприятия
  5. Произвести оплату сбора в государственный бюджет

НДС подлежит восстановлению в течении трех месяцев.

В бухгалтерском балансе происходит учет по проводкам прочих налогов. В налоговом учете составляется декларация с указанием сумм, после чего сдается в органы ФНС. Также фиксируется и в книге продаж. Размер налога берется и счет-фактуры и проходит регистрацию в документе. При проведении процедуры поставщик делает корректирующие операции, которые отражаются в счет-фактуре, это и служит основанием для отображения в составе книги по продажам. Помимо этого, основанием может послужить и документация первичного типа, в которой отображается изменение стоимости товара или оказываемых услуг.

Начисляя налоговый сбор с выданного аванса, продавец производит оформление счет-фактуры и отсылает один экземпляр покупателю. В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ, покупатель имеет право на основании этого документа учесть выделенную сумму в вычетах. Вычеты производятся в добровольном порядке, по желанию покупателя. Поэтому принятие решения о позиции в данном вопросе лучше всего закрепить в документе, определяющем политику предприятия.

Но несмотря на наличие двух этих факторов (счет-фактуры и факта оплаты) для вычета НДС этого мало.

Сопутствующие условия четко зарегламентированы в НК РФ, как и вытекающие из них дальнейшие действия:

  1. Возможность перечисления аванса должна быть прописана в тексте заключенного договора на поставку
  2. Дата оформления счет-фактуры на аванс выданный должна соответствовать пятидневному периоду, который отводиться для выставления таких документов. Помимо этого акт должен содержать все необходимые реквизитные сведения по стандартам, установленным НК РФ. П. 5.1 ст. 169

Дт68/2 Кт 76/ВА, где:

  • Д68/2 – субсчет для отображения расчетов с бюджетными организациями по вопросам НДС на счете 68
  • 76/ВА – субсчет по авансам, оплаченным по сч. 76

Ситуации, при которых это необходимо:

  1. Произведена поставка, за которую был уплачен авансовый взнос
  2. Произошло расторжение договора или проведена реформация его условий и по этим причинам был возвращен аванс, произведённый ранее в рамках этой сделки

Минестерство Финансов еще добавляет в этот список ситуацию, при которой была списана просроченная задолженность по авансовому платежу, который не вернул поставщик и не исполнил условия заключенного договора. Однако ввиду того, что в п.3 ст.170 нет такого условия, то с решением можно поспорить в судебном порядке.

Несмотря на причину проведения процедуры ее делают в том периоде, когда было зафиксировано документально соответствующее событие. В книге продаж отображается именно та счет-фактура, по которой проходит восстановление.

Вычет делается по аналогичной схеме, но с отличием – в составленном акте должен отображаться номер платежного документа об уплате аванса.

Особенности ситуаций возникающих в зависимости от соотношения уплаченных авансовых платежей к стоимости всей поставки:

  • Равное соотношение аванса (А) и стоимости поставки (С). Тогда восстанавливается сумма, равная взятой на вычет. Такая же схема действует в отношении просроченных или возвращенных платежей
  • А меньше С, при условии что договор не содержит дополнительных договоренностей оплате. Проводится операция в отношении всего размера вычета сделанного в отношении показателя А
  • А больше С, в случае если по условиям сделки нет сопутствующих условий по оплате. Возврат осуществляется на сумму, равную размеру начисленного налога на поставку
  • Объем произведенного авансового платежа равен или не равен стоимости поставки, но в договоре оговорено условие об оплате этим взносом только части поставки. В этом случае восстанавливается сумма НДС только на обозначенную в соглашении часть.

Результаты:

  1. В 1 и 2 случае сумма налога при помощи проводки на субсчете 76/АВ закроется полностью.
  2. В 3 и 4 – будет числиться остаток по не восстановленному налоговому сбору.

При переходе на УСН восстановить НДС необходимо в том налоговом периоде, который предшествует переходу на новый режим учета с ОСНО.

Ндс для чайников что это такое простыми словами

В каком объеме необходимо проводить восстановление:

  1. НДС по МПЗ, которые эксплуатировались при режиме ОСНО и их остатки отображались на счетах 10 и 41 по состоянию на последнее число месяца перед переходом на спецрежим = размеру налога по ранее принятого к вычету
  2. По основным активам (ОС) и НМА сумма будет высчитываться по формуле:
    Сумма НДС принятая к вычету по ОС х Стоимостная оценка остатков ОС без учета проведенных переоценок, по состоянию на конец месяца, предшествующего периоду перехода на УСН./Первоначальная стоимость ОС отображенная в бухгалтерском балансе.

Восстановление НДС на НМА:

  1. Стоимость по балансу подлежит восстановлению в пропорциональном соотношении
  2. Проведенные процедуры переоценки стоимостных показателей активов участвующих в операции не учитываются при расчётах суммы восстановления
  3. За основу для вычисления берется остаточная цена ОС и НМА

Компания «Нитрон» существует с 2016 года. В 2017 она решила перейти с ОСНО на УСН. Баланс непроданных товаров составляет 11 500 руб. Это признается нереализованным остатком и его необходимо восстановить.

Дата 31.12.2017 Дт19 Кт68-НДС – 11 500 руб. (процедура восстановления НДС).

Дата 31.12.2017 Дт91.2 Кт19 – 11 500 руб. (другие расходы).

При заполнении декларации по НДС в налоговую инспекцию сумма 11 500 руб. заносится в строку 090 п.3.

Предприятие оплачивает сумму сбора в течение трех месяцев пропорциональными частями не позднее 20 числа.

При переходе на УСН организация обязана провести определённые технические операции по восстановлению НДС, предварительно уточнив по какой ставке рассчитывать НДС.

Ставка на товары, приобретенные до 2004 года равна 20%, а с 2004 года она едина – 18%.

Бухгалтерские проводки по восстановлению НДС

  • Дт19 Кт68 – восстановление НДС
  • Дт91.2 Кт19 – отображение восстановленной суммы в составе прочих расходов

Освобождение от уплаты НДС

Налогоплательщик может освободиться от уплаты налога на добавленную стоимость в двух случаях: на основании ст.145 НК РФ и на основании ст.149 НК РФ.

Сто сорок пятая статья позволяет экономическому субъекту не платить НДС по всей своей деятельности (за исключением импортных операций). Сто сорок девятая статья освобождает от уплаты НДС по конкретным видам деятельности, которые входят в список, указанный в этой статье.

Освобождение по 149 статье

Указанная статья включает в себя достаточно широкий перечень видов деятельности, при осуществлении которых юридическое лицо или ИП могут не начислять НДС к уплате. Список является закрытым и не подлежит изменению налогоплательщиком.

Читать далее:  Написать представителю франшизы детский логопедический центр логопед

Если фирма, проанализировав данный список, находит в нем свои виды деятельности, то начислять НДС не нужно по операциям этого вида деятельности. Уведомлять налоговую о своем праве не нужно.

Если компания попадает под условия рассматриваемой статьи, то прекращается начисление НДС по всей деятельности на один год. Особенностью является то, что нужно о своем праве сообщить налоговой, подав необходимый пакет документов. Список требуемой документации приведен в сто сорок пятой статье.

Условия для освобождения от НДС:

  1. Выручка (по всем операциям, кроме необлагаемых налогом, произведенным вне РФ, также не учитываются авансы) – меньше или равна 2 млн.руб., берется за 3 подряд идущих месяца
  2. Ценности, попадающие под уплату акциза, не реализуются

Если эти 2 условия выполняются, то налогоплательщик может либо воспользоваться правом на освобождение от НДС, либо не использовать это право, продолжив начислять налог по стандартной схеме. То есть положения указанной статьи не являются обязательными, ими можно воспользоваться при желании.

Нужно ли это налогоплательщику, решается исключительно им самим.

Плюсы и минусы

Ситуация, в которой компания решает освободиться от уплаты НДС, имеет свои достоинства и недостатки. Принимать решение об использовании права по статье 145 нужно только после оценки возможных последствий для самой компании, выбирается более выгодный и менее затратный вариант для налогоплательщика.

Достоинства Недостатки
Платить НДС с продаж не нужно Необходимо восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету по ТМЦ, работам, услугам, еще не реализованным и не востребованным
Заполнять декларацию по НДС не нужно Необходимо восстанавливать НДС по объектам основных фондов, ранее приобретенных для участия в налогооблагаемых операциях, и еще не самортизированных
Вести книгу покупок не нужно Теряется право на возмещение входного добавленного налога, его нужно будет включать в стоимость ТМЦ, услуг, работ
Применять освобождение от НДС придется в течение года, отказаться нельзя
Остается обязанность составлять счета-фактуры клиентам (в 7 и 8 полях ставится «без НДС»)
Остается обязанность регистрировать выставленные счета-фактуры в книге продаж

Имеются свои плюсы и минусы у права на освобождения от добавленного налога, насколько это выгодно компании, нужно тщательно проанализировать. Следует обратить внимание на то, кто является поставщиками компании, работают ли поставщики с НДС. Если они являются плательщиками налога, то будут выставлять счета-фактуры и выделенный в них добавленный налог придется учитывать в расходах или включать в стоимость ТМЦ.

Еще одна сложность может возникнуть с восстановлением НДС, принятого к вычету ранее. Прежде всего, нужно будет выявлять те операции, по которым налог нужно восстанавливать, а по каким нет. Далее нужно восстановить НДС и уплатить его.

Еще сложнее с объектами основных средств и нематериальных активов. Если срок полезного использования таких объектов на момент освобождения от НДС еще не закончился, то есть амортизация продолжает начисляться, то НДС, принятый к вычету при оприходовании таких объектов нужно восстанавливать и уплачивать в бюджет.

Фирма подходит под условия ст. 145 и направляет в налоговую документы для освобождения от НДС в июне 2017 года. В мае куплены товарные ценности на сумму 354 000 руб. с НДС, в июне они полностью хранятся еще на складе, не реализованы. Как восстановить НДС по этим товарам?

Ндс для чайников что это такое простыми словами

Документы в налоговую подаются в третьем месяца второго квартала, а, значит, восстановление НДС по ценностям, купленным в мае, нужно проводить во втором квартале и включать в декларацию по НДС за второй квартал.

Проводки по восстановлению НДС (выполняются в июне):

  • Дебет19 Кредит68 – отражено восстановление налога для уплаты в бюджет
  • Дебет91.2 Кредит19 – включение восстановленного налога в прочие расходы

Если фирма решает все-таки воспользоваться правом на освобождение от НДС, то нужно подготовить пакет документов и направить их в налоговый орган в том месяце, с которого начинается освобождение, одним из двух указанных ниже способов:

  1. Лично передать
  2. Отправить почтовым письмом, вложив в него опись

Срок подачи документов – до 20 числа включительно. При отправке письма за дату предоставления документов принимается 6 день с момента отправки.

Документы для освобождения от НДС:

  • Типовая форма уведомления (приказ Минфина РФ №58-ФЗ от 29 июня 2004 года)
  • Для организаций – выписка из бухбаланса с указанием выручки
  • Для ИП – выписки из заполняемой книги учета доходов и расходов с указанием выручки
  • Для любого лица – выписки из книги продаж

Альфа Банк акция

После того, как перечисленные документы переданы в налоговую, компания может не считать НДС с продаж и не возмещать НДС с покупок в течение двенадцати месяцев. Отказаться нельзя, пока не закончится этот срок.

Компания теряет право на освобождение в двух случаях:

  1. Нарушены условия статьи 145
  2. Закончился срок в двенадцать месяцев

В первом случае нужно опять начать начислять и выделять НДС по всем операциям, во втором случае можно либо продлить право на освобождение, либо отказаться.

Решение о продлении или об отказе должны быть передано в налоговую в документальном виде. При продлении срока освобождения от НДС передается пакет документов, перечисленный выше. При отказе – составляется письменный отказ в произвольной форме.

Подать документы нужно не позднее 20 числа того месяца, которые идет за годом освобождения.

Если условия нарушены (выручка стала большой или проданы подакцизные товары), то восстановить это право можно только после того, как закончится отведенный год для освобождения при условии, что опять будут соблюдены условия из статьи 145 на протяжении трех месяцев, идущих последовательно друг за другом.

Важно не просмотреть тот момент, когда нарушены условия, иначе придется не только восстанавливать и начислять НДС по всем операциям, начиная с того месяца, когда нарушены условия, но и переделывать все счета-фактуры, а также уплатить штраф.

Предприниматели и компании, выручка у которых без учета НДС за 3 предшествующих идущих друг за другом календарных месяца не превзошла в общем двух миллионов рублей.

Освобождение не касается подакцизных товаров (к ним относятся алкогольная и табачная продукция, автомобили установленной массы, топливо) и импортных операций.

Декларирование

Налоговая декларация по НДС представляется налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика НДС в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Составлять
и сдавать декларации по местонахождению обособленных подразделений не нужно. Вся сумма налога поступает в доход федерального бюджета.

Например, за первый квартал 2015 года декларацию по НДС необходимо представить до 25 апреля 2015 года.

За непредставление декларации предусмотрен штраф (ст. 119 НК РФ).

Начиная с налогового периода 1 квартала 2014 года налоговая декларация по НДС представляется в электронном виде.

С 1 января 2015 года декларация по НДС, которая должна быть представлена в электронной форме, но представлена на бумажном носителе, не считается представленной (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Внимание! В случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока могут быть приостановлены операции по счетам (п.3

ст. 76 НК РФ

).

Форма налоговой декларации по НДС и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 29.10.14 № ММВ-7-3/558@ с учетом изменений, внесенных приказом ФНС России от от 28.12.2018 N СА-7-3/853@

Декларация заполняется в рублях без копеек. Показатели в копейках либо округляются до рубля (если больше 50 копеек), либо отбрасываются (если меньше 50 копеек).

Титульный лист и раздел 1 декларации представляют все налогоплательщики. Эти требования распространяются и на тех налогоплательщиков, у которых по итогам квартала налоговая база нулевая.

Разделы 2 — 12, а также приложения к декларации включаются в состав декларации только при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций.

Разделы 4-6 заполняется в случае осуществления деятельности облагаемой по ставке НДС 0 процентов.

Разделы 10-11 заполняется в случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров
транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика.

Раздел

12

декларации заполняется только в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога следующими лицами:

  • налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость;
  • налогоплательщиками при отгрузке товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость;
  • лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Ставки НДС

1) Основная ставка Налога на добавленную стоимость на сегодня составляет 18 процентов

2) Для некоторых видов товаров (детских, продовольственных, периодических изданий, хлеба, товаров для медицинских целей, книг) определена ставка НДС размером в 10 процентов.

3) Товары, идущие на экспорт, а также экспортные услуги, некоторые транспортные услуги, судостроение, операции , которые связанны с драгоценными металлами и др. – облагаются по нулевой ставке.

Размеры ставок НДС регламентирует 164 статья НК РФ. Всего есть три ставки:

  • 18% — это самый большой размер и установлен он для большинства объектов налогообложения;
  • 10% — эта ставка распространяется на основную часть продовольственных товаров, а также детских товаров;
  • 0% — это ставку применяют экспортеры, которые документально подтвердили факт совершения экспортной сделки, предоставив необходимый комплект документов в налоговые органы.

Порядок и сроки уплаты налога

НДС необходимо перечислять по прошествии каждого квартала равными долями и не позже двадцатого числа каждого из 3 месяцев квартала, следующего за истекшим.

В качестве примера рассмотрим ситуацию когда , по итогам квартала налогоплательщик должен передать в бюджет НДС в сумме 120 000 руб.

Согласно нормам предприятию нужно сделать 3 платежа в бюджет по 40 000 руб. каждый.

Импортеры перечисляют НДС непосредственно в процессе таможенного оформления товара согласно положениям таможенного законодательства РФ.

Декларация за 1 квартал 2015 г.

К уплате 240 рублей.

Необходимо заплатить:

до 25 апреля

– 80 рублей,

до 25 мая

– 80 рублей,

до 25 июня

– 80 рублей.

Исключение! Лица, которые не являются налогоплательщиками НДС, но выставили счета-фактуры с выделенной суммой НДС, уплачивают всю сумму налога до 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Коды классификации доходов бюджета

Наглядный пример

Для расчета налога первоначально нужно определить налоговую базу, а затем подсчитать суммы налоговых вычетов.

Разница между начисленным НДС и данными вычетами будет искомая величина, которую фирма обязана перечислить в казну.

База по НДС равна всей стоимости товаров, поставленных клиентам предприятия. К базе также прибавляются и все авансы, поступившие от покупателей товаров.

Для начисления НДС, полученную таким образом налоговую базу умножают на соответствующую ставку налога.

Полученную сумму следует прибавить к стоимости товара и предъявить клиентам.

Стоимость товара равна 100 руб. Ставка НДС определена в 18%.

100 руб. х. 18%= 18. Налог равен 18 руб., покупатель должен уплатить за товар 118 руб.

Если же деньги поступали путем авансовых платежей, НДС начисляется по фиксированной расчетной ставке.

Сумма предоплаты равна 100 руб., ставка – 18%. НДС равен 15 руб. 25 коп.

Расчет 100 руб. х. 18% ÷118% либо 100 руб. х. 0,18 ÷1,18.Покупатель уплатит за товар 115 руб. 25 коп.В Интернете есть возможность рассчитать налог НДС при помощи калькулятора онлайн.

Чтобы разобраться в «хитросплетениях» этого коварного налога, надо для себя уяснить его механизм и его смысл.

Для того чтобы представить себе всю цепочку, разберем этот момент на конкретном примере. Для этого проследим все этапы производства и последующей реализации, например, шампуня.

Читать далее:  Договор коммерческой концессии - Sum IP

Первым этапом является предприятие, которое поставляет сырье для завода по производству косметических средств, т.е. при реализации сырья образовалась первая «добавочная» стоимость, которую производитель включил в цену реализации. Далее завод по производству косметических средств произвел шампунь, упаковал его и продал торговому предприятию.

Естественно, что торговое предприятие сделало наценку на шампунь и также добавило на нее НДС. А теперь шампунь попал на торговый прилавок, потребитель его купил и оплатил стоимость с учетом НДС всех этапов. Каждый из участников этой цепочки оплатил свою часть НДС в бюджет, а возместил его путем включения в цену реализации.

А теперь представим этот же наглядный пример, в цифрах, и предположим, что:

  • Стоимость сырья — 118 рублей (в этой стоимости НДС по ставке 18% составляет 18 рублей);
  • Цена реализации шампуня на заводе для торгового предприятия – 236 рублей (в этой стоимости НДС по ставке 18% составляет 36 рублей);
  • Цена реализации шампуня в торговом предприятии – 302 рубля (в этой стоимости НДС по ставке 18% составляет 46 рублей).

Являясь первоисточником, производитель сырья для шампуня оплатит в бюджет НДС в размере 18 рублей со всей суммы реализации. Завод по производству косметики уже сможет принять к вычету сумму «входного» НДС с сырья 18 рублей, а значит, к уплате будет НДС (36 – 18) = 18 рублей. Теперь торговое предприятие, оно примет к вычету сумму НДС в размере 36 рублей, предъявленную косметическим заводом в счет-фактуре по НДС, а соответственно, оплатит в бюджет 10 рублей (46 – 36).

А теперь, согласно представленной теории выше, у нас путем уплаты НДС каждым участником цепочки должна получится сумма этого налога в конечной цене товара.

Сумма НДС в конечной цене товара 46 рублей = 18 рублей (поставщик сырья) 18 рублей (косметический завод) 10 рублей (торговое предприятие).

С сутью этого налога разобрались, а теперь с полным пониманием дела можем переходить к аспектам законодательства, которые регулируют его уплату.

Льготы

Отдельные хозяйственные операции по реализации (передаче) товаров (работ, услуг) не образуют объекта налогообложения по НДС, исчислять и уплачивать НДС при их осуществлении не требуется. Эти операции определены в

п. 2 ст. 146 НК РФ

.    

При осуществлении некоторых операций, являющихся объектом налогообложения по НДС, организации и предприниматели не обязаны исчислять и уплачивать налог. Такие операции отнесены к категории льготных операций и освобождены от обложения НДС.
Их перечень является закрытым и установлен ст. 149 НК РФ.

  • Если плательщик одновременно осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, то он обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149
    НК РФ
    ).
  • Если освобождаемый вид деятельности лицензируется, то налогоплательщик может применять льготу только при наличии лицензии;
  • Налогоплательщик может отказаться от применения льгот, указанных в
    п.3 ст. 149 НК РФ.

Налоговые агенты

Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему (
ст. 24 НК РФ). Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики. Налоговые проверки налоговых агентов проводятся в том же порядке, что и проверки налогоплательщиков.

  • купили на территории РФ товары, работы или услуги у иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете (п. 
    1-2 ст. 161 НК РФ
    );
  • арендуете федеральное имущество, имущества субъектов РФ или муниципальное имущество (п. 3 ст. 
    161 НК РФ
    );
  • купили (получили) государственное (муниципальное) имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) организациями (учреждениями) (п.3 ст.161 НК РФ);
  • уполномочены реализовывать конфискованное имущество или имущество, реализуемое по решению суда (п. 4 
    ст. 161 НК РФ
    );
  • продавали на территории РФ по договору комиссии, поручения или агентскому договору товары (работы, услуги, имущественные права), принадлежащие иностранным лицам, не состоящим на налоговом учете (
    п. 5 ст. 161 НК РФ);
  • заказывали строительство судна и в течение 45 дней после получения права собственности на него не зарегистрировали судно в Российском международном реестре судов (
    п. 6 ст. 161 НК РФ).

Отчетность по НДС

НДС – налог на добавленную стоимость, представляет собой надбавку к стоимости товара, работ, услуг, уплачиваемую в бюджет РФ. В налоговом кодексе НДС посвящена глава 21.

Организация постоянно что-то покупает, продает, получает или оказывается услуги, работы. При приобретении товаров услуг, работ покупатель от поставщика получает документы, в которых указана стоимость каждой позиции. Эта стоимость включает в себя налог на добавленную стоимость. Как правило, в документах указывается цена за единицу без НДС, величина НДС и общая стоимость позиции с НДС.

Таким образом, организация оплачивает поставщику стоимость полученного товара, работ, услуг, включающую налог на добавленную стоимость. Уплаченный поставщику НДС организация вправе направить к вычету – то есть получить возмещение НДС из бюджета.

Для этого в бухгалтерском учете товары к учету принимаются без учета налога на добавленную стоимость на один счет, а НДС выделяется на отдельный счет 19, после чего он направляется в дебет счета 68 для возмещения из бюджета. Суммы НДС, отраженные по дебету счета 68 – это задолженность бюджета перед организацией.

Далее организация может направить купленные товары на продажу. При этом к себестоимости этих товаров добавляется торговая наценка, после чего начисляется НДС по установленной для данных товаров налоговой ставке.

Таким образом, организация своим покупателям будет продавать товары по стоимости, включающей налог на добавленную стоимость. При этом величину начисленной НДС организация-продавец должна уплатить в бюджет. Суммы, начисленные для уплаты, отражаются по кредиту счета 68.

Теперь становится понятно, почему НДС называется именно «налог на ДОБАВЛЕННУЮ стоимость».

Организация купила товар, допустим, за 118 руб. (в том числе НДС 18 руб.). Заплатила поставщику 118 руб., приняла товар к учету по стоимости 100 руб., налог 18 руб. направила к возмещению из бюджета.

Далее организация продает товар покупателю уже за 236 руб. (в том числе НДС 36 руб.). Покупатель оплатит организации стоимость товара с учетом налога, организация налог 36 руб. должна уплатить в бюджет.

Таким образом, по этому товару организация имеет право на возмещение из бюджета 18 руб., а сама должна уплатить 36 руб. Конечная сумма НДС к уплате будет составлять 18 руб. То есть предприятие реально в бюджет заплатит налог с разницы между себестоимостью товара и его продажной стоимостью, то есть налог с добавленной стоимости.

Чем больше организация добавит к себестоимости товаров (работ, услуг), тем больший налог придется заплатить в бюджет.

Налог на добавленную стоимость должны платить все организации (юридические лица), индивидуальные предприниматели, в том числе лица, занимающиеся перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, находящиеся на общей системе налогообложения.

Если организация или ИП находятся на спецрежиме: УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН, то они не платят НДС, то есть такие юридические и физические лица могут не включать в продажную стоимость своих товаров, работ, услуг величину налога на добавленную стоимость.

Вместе с тем, если таким организациям поставщики выставляют документы на суммы, включающие НДС, то направить к возмещению из бюджета эти суммы нельзя, то есть счет 19 организации и ИП на спецрежимах использовать не могут.

Существуют также еще два условия, при которых юридическое или физическое лицо может быть освобождено от уплаты НДС:

  1. Если выручка за 3 последних месяца (идущих подряд) не превышает 2 млн. руб. (освобождение не распространяется не подакцизные товары). Если выполняется данное условия, то необходимо собрать необходимые документы и подать их в ФНС до 20-го числа месяца, с начала которого организация желает получить освобождение от уплаты НДС
  2. Если предприятия или ИП выполняют операции, указанные в ст.149 НК РФ, в обозначенной статье приведен перечень операций, освобожденных от налога на добавленную стоимость.

Освобождение от НДС – это палка о двух концах: с одной стороны не нужно начислять налог на реализуемые товары, работы, услуги и платить его в бюджет; с другой стороны, если поставщик является плательщиком данного налога и выставляет счета с учетом НДС, то оплатить его поставщику придется, но направить оплаченные суммы к вычету будет не возможно.

Кроме того, могут возникнуть сложности с теми покупателями, которые работают с НДС, они могут потребовать выставить для них счета-фактуры, что очень затруднительно для тех, кто освобожден от этого налога.

Отчетность и уплата

Налоговым периодом является квартал, то есть по итогам каждого квартала плательщик должен рассчитать сумму налога и уплатить ее в бюджет. При этом необходимо за каждый квартал заполнять декларацию по НДС и подавать ее в налоговую службу.

Причем с 2015 года была введена в действие новая форма декларации. Сдавать ее можно только в электронном виде. Декларация, поданная в распечатанном виде, считается не предъявленной.

Что касается сроков подачи декларацию по НДС, то с 2015 года были введены новые сроки – до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (до 2015 года было до 20-го числа).

Таким образом, в течение года декларация подается 4 раза:

  • до 25 апреля за 1 квартал;
  • до 25 июля за 2 квартал;
  • до 25 октября за 3 квартал;
  • до 25 января за 4 квартал.

Что касается уплаты, то платить налог нужно ежемесячно до 25 каждого месяца. Сумма к уплате определяется как 1/3 от суммы налога за прошедший квартал.

Далее продолжим разбираться с налогом на добавленную стоимость и посмотрим, как правильно он рассчитывается.

Плательщики по окончании квартала должны представлять в соответствующую налоговую инспекцию заполненную по форме декларацию по НДС.

Сделать это необходимо не позднее 20-го числа того месяца, который следует за истекшим кварталом.

Налоговая декларация по НДС должна подаваться всеми компаниями, которые являются налогоплательщиками и не имеют освобождения от перечисления НДС.

Экспортеры также обязаны подтверждать свое право на возможность применения нулевой ставки НДС (НДС 0) в налоговых органах.

Для этого пакет документов по внешнеторговой сделке предоставляется налоговому инспектору не позднее ста восьмидесяти календарных дней, начиная со дня, когда товар был помещен под таможенный режим «экспорт».

Ответственность за налоговые правонарушения

Налоговое правонарушение – это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК установлена ответственность.

  • нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (
    ст. 116 НК РФ);
  • непредставление налоговой декларации (
    ст. 119 НК РФ
    );
  • грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (
    ст. 120 НК РФ);
  • неуплату или неполную уплату сумм налога (
    ст. 122 НК РФ
    );
  • невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (
    ст. 123 НК РФ);
  • непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ);
  • неправомерное несообщение сведений налоговому органу (
    ст. 129.1 НК РФ);
  • нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (
    ст. 133 НК РФ);
  • неисполнение банком РФ решения о взыскании налога, а также пеней (
    ст. 135 НК РФ);
  • непредставление банком РФ налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков – клиентов банка РФ (
    ст. 135.1 НК РФ).
Читать далее:  Свой бизнес: литературное агентство

Налоговые вычеты по НДС. Порядок применения вычетов

Налоговые вычеты представляют собой ту сумму платежей налога, которую к оплате предъявляет поставщик и на которую должна быть уменьшена планируемая к уплате в казну общая сумма налога.

Согласно сложившейся практике сумма предъявленного налога поставщиком товара либо уплата НДС на таможне принимается к вычету или может быть учтена в стоимости приобретенных товаров.

Предприятие вправе принять к вычету сумму налога, если выполнены нижеперечисленные условия:

          1) Товары приобретены с целью вовлечения в операции, облагаемые НДС.
            2) Продукция принята к бухгалтерскому учету.
            3) Предприятие располагает надлежаще оформленным счетом-фактурой и первичными документами.

По результатам налогового периода, в котором товары были приняты к учету и был получен счет-фактура от поставщика, компания обладает правом принять к вычету сумму платежей, если товары планируется вовлекать в сделки, облагаемые НДС.

Счет-фактура

Налоговый кодекс определяет случаи, когда компании обязаны выставлять счета-фактуры, а когда нет. Кроме того, возможны ситуации, в которых счет-фактура выписывается, но НДС в нем нет.

Существуют следующие ситуации, в которых может быть выписан счет-фактура без НДС:

  1. Компания использует право на освобождение от НДС по статье 145 НК РФ (от уплаты НДС освобождается вся деятельность)
  2. Компания не начисляет НДС по необлагаемым налогом операциям по статье 149 НК РФ (от уплаты НДС освобождаются конкретные виды деятельности, попадающие в список статьи 149)
  3. Компания применяет налоговый режим, отличный от общей системы налогообложения

Первый случай является поводом для обязательном выписки счета-фактуры, в котором в полях 7 и 8 пишется «без НДС».

Второй и третий случаи освобождены от выписки счетов-фактур, но по своему большому желанию или настойчивой просьбе клиента могут это сделать, указав в полях 7 и 8 «без НДС».

Статья 145 устанавливает, что в случае, если выручка компании за 3 месяца составляет 2 млн.руб. и менее, то НДС при продажах можно не начислять и не уплачивать. При этом НДС в счетах-фактурах поставщиком не выделяется к возмещению.

Освобождение от уплаты НДС по ст.145 – это право, а не обязанность налогоплательщика. Если он хочет по-прежнему работать с НДС, это его право, в этом случае не нужно ничего сообщаться налоговой, а продолжить работать на прежних условиях. Если же есть желание освободиться от НДС, то установив у себя достаточный уровень выручки, следует направить документы уведомительного характера в налоговую, заявив о своем желании и подтвердив право на освобождение.

Выручка считаться за три последовательных месяца.

Не платить НДС можно только в том случае, если не продаются подакцизные товары. По ввозным операциям НДС по-прежнему нужно начислять.

Сто сорок пятая статья четко определяет, что в случае, если компания использует право, дарованное этой статьей, то счета-фактуры нужно по-прежнему выставлять, указывая, что они без НДС.

Освободиться от НДС можно на срок один год, далее нужно либо продлить свое право, либо отказаться от него. На протяжении всего этого года по каждой операции (за исключением импортных) нужно выставлять счета-фактуры без НДС.

Если организация освобождена от НДС по ст.145, то при продажах, а также при получении авансов от покупателей она обязана выставлять счет-фактуру.

В бланке заполняются все поля как обычно, при этом в поле 7 «Ставка» пишется формулировка «без НДС», в поле 8 «Сумма» также пишется «без НДС».

Далее счет-фактуры как обычно подписывается ответственными лицами и передается покупателю. Такой счет-фактуру продавцу нужно зарегистрировать в книге продаж как обычно, а вот покупателю его регистрировать в книге покупок не нужно, так как он не дает возможность направить НДС к вычету.

Можно ли в полях 7 и 8 поставить нули?

Не допускается вместо фразы «без НДС» ставить 0. Ноль в поле для указания ставки НДС будет воспринят налоговиками как нулевая ставка, которая применяется при экспортных операциях. Если налоговая увидит 0 в поле 7, то потребует обосновать правомерность применения нулевой ставки документально.

Также нули налоговой могут приняты как неправильно посчитанный налог, в связи с чем исчислит его самостоятельно от стоимости товаров по соответствующей этим товарам ставке НДС и заставит уплатить в бюджет.

Чтобы не допустить подобных недоразумений, следует писать «без НДС», но никак не нули.

Как выше было сказано, обязательно формировать счет-фактуру без НДС нужно только в одном случае – при освобождении от налога по сто сорок пятой статье НК РФ.

Выписка этого документа во всех остальных случаях является исключительно самостоятельным осознанным решение продавца. Такое не действие не нарушает налогового законодательство. Компания при желании может выставить счет-фактуру без НДС, даже если не обязана это делать. Важно при этом опять же не ставить в полях 7 и 8 нули, а указать «без НДС».

Когда выставление счета-фактуры без НДС возможно:

  1. При осуществлении операций, не облагаемых НДС (ст.149 НК РФ)
  2. Если используется УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН

Для чего выставлять счет-фактуру в этих случаях, если этого не требует НК РФ?

Обычно такое действие продавцом выполняется по требованию покупателя. У многих организация таким образом сложился документооборот, что им требуется для соответствия своим требованиям получит счет-фактуру, даже если она без НДС. Или договор, заключенный между сторонами, требует предоставления этого документа.

Возможно, покупатель просто не знает о том, что продавец в указанных случаях может не выставлять счет-фактуру, при этом не нарушив положения НК РФ. В этом случае можно с клиентом провести разъяснительную беседу.

Если клиент очень просит выписать ему такой документ, продавец может это сделать, не боясь нарушить налоговые законы. Обязанность по уплате НДС не появится, если указать в полях 7 и 8 «без НДС», отчетность по НДС сдавать не придется.

Иногда продавцу самому нужно по какой-либо причине иметь счет-фактуру.

Нужно ли в этих случаях где-то регистрировать счет-фактуру? Так как выписка этого документа не является обязанностью продавца, то и регистрировать его нигде не нужно – покупатели не регистрируют его в книге покупок, продавцы не заносят его в книгу продаж.

Ошибки, допущенные в счете-фактуре, как правило, требуют корректировок. Как правильно исправить ошибку в счете-фактуре? Ответ зависит от того, что за ошибка допущена, и чем она обусловлена.

Возможны два варианта внесения изменений в сформированный бланк:

  1. Составить взамен ошибочному еще раз аналогичный счет-фактуру, заполнить в нем поле 1а, указав номер и дату внесения исправления, и исправить неверные сведения
  2. Заполнить отдельный самостоятельный документ – корректировочный счет-фактуру, приложив его к исходному бланку

В данной статье рассмотрены вопросы исправления счета-фактуры посредством оформления исправленного документа.

Он не имеет отдельной формы, чтобы его оформить, нужно использовать стандартный бланк счета-фактуры, утвержденный Постановлением №1137 от 26.12.2011.

Как составить исправленный бланк:

  • Берется еще раз такой же бланк счета-фактуры
  • Дата и номер в поле 1 переносится из ошибочного документа
  • Заполняется поле 1а – пишется порядковый номер исправления и текущая дата оформления
  • Неверные сведения исправляются
  • Остальные верные реквизиты переписываются из исходного бланка

Исправленный счет-фактура заменяет ошибочный бланк. Несмотря на это, не нужно уничтожать исходный документ, его следует хранить положенный срок.

Исправленный счет-фактура оформляется, если допущена:

  • Случайная ошибка в цене, количестве
  • Опечатка в реквизитах участников операции
  • Неправильная дата или номер
  • Неверно указаны названия ТМЦ, работ, услуг
  • Ошибка в указании налоговой ставки
  • Неправильно проведенные расчеты стоимости, налога (арифметическая ошибка)
  • Опечатка в заполнении количественных параметров
  • Ошибки в единице измерения, валюте
  • Не заполнены графы для указания страны или номера ГТД, если это необходимо в конкретном случае

Исправленный счет-фактуру не нужно составлять в том случае, если допущенные ошибки настолько незначительны, что не помешают ФНС правильно идентифицировать все необходимые сведения:

  • О налоге и его ставке
  • О стоимости и количестве
  • О наименовании позиций
  • О реквизитах участников

Например, ошибка в написании наименования товара или реквизитов компании может не помешать идентификации этих данных, если это просто опечатка, не та буква указана, буквы переставлены местами.

Вместе с тем, неверные цифры в ИНН, КПП и других реквизитах могут помешать правильно изъять данные о компании.

Исправленный счет-фактура не оформляется также в том случае, если вносимые изменения вызваны такими причинами, как:

  • Корректировка цен в результате осознанных действий сторон
  • Изменения количества (например, при недостаче, излишках, пересортице, выявленных при поставке)
  • Возврат некачественных ценностей, брака

Во всех этих случаях нужно оформлять корректировочный счет-фактуру. Такие изменения не случайны, а вызваны осознанным желанием сторон что-то изменить, внесение подобных изменений происходит с согласия обоих сторон сделки.

Пример 1

Покупатель получил счет-фактуру с выделенным НДС в размере 36 000 в отношении 100 штук товара общей стоимостью с налогом 2 360 000. Но реально покупателю поступило только 90 штук товара. Нужен ли ИСФ?

Должен быть сформирован корректировочный счет-фактура, так как изменение связано с недостачей. Покупатель по счету-фактуре принял к вычету 36 000, что не соответствует стоимости фактически поступившего товара. В этом случае стороны осознанно принимают решение изменить счет-фактуру, чтобы можно было принять к вычету правильную сумму НДС.

Пример 2

В счете-фактуре не заполнен код по ОКЕИ в отношении единицы измерении в графе 2, при этом указано ее наименование в графе 2а. Нужен ли ИСФ?

Исправление не требуется, так как отсутствие этого показателя не помешает ФНС определить требуемые реквизиты и параметры для идентификации правомерности направления НДС к возмещении.

Пример 3

В счете-фактуре 3 единицы товара по цене 10 000, в графе стоимость без НДС указано 20 000. Нужен ли ИСФ?

В данном примере арифметическая ошибка – неправильно умножено количество на цену. Следует оформить исправленный счет-фактуру с правильными расчетами.

Пример 4

В счете-фактуре все буквы названия покупателя написаны строчными. Нужно ли исправление?

Нет, исправление не нужно. Тот факт, что название покупателя начинается не с заглавной буквы, не помешает ФНС правильно идентифицировать экономического субъекта.

Порядок внесения регистрационных записей зависит от того, в каком временном периоде выполнено исправление.

Продавец Покупатель
Ошибочный с/ф регистрируется в книге продаж повторно со знаком минус в полях с 13а по 19 Ошибочный с/ф регистрируется в книге покупок повторно со знаком минус в полях 15, 16
Исправленный с/ф регистрируется обычным образом Исправленный с/ф регистрируется обычным образом
Продавец Покупатель
Формируется доп.лист книги продаж в том квартале, когда был выписан ошибочный бланк Формируется доп.лист книги покупок в том квартале, когда выписан ошибочный бланк
Ошибочный с/ф регистрируется в доп.листе со знаком минус в полях с 13а по 19 Ошибочный с/ф регистрируется в доп.листе со знаком минус в полях 15 и 16
Исправленный с/ф регистрируется в доп.листе обычным образом Исправленный с/ф регистрируется в том квартале, когда получен

Нововведения 2013 года

С середины 2013 года первичная документация, имеющая отношение к подтверждению уплаты НДС, а также выставленному к зачету НДС, принимается российскими налоговыми органами в электронном виде.

Подтверждающие нулевую ставку налога на добавленную стоимость (НДС 0) декларации теперь тоже можно представлять в электронном формате.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl Enter.

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
FinToPro
Adblock
detector