Налоговый и бухгалтерский учет у франчайзера (правообладателя)

Понятие франчайзинга

В общем смысле, франчайзинг – это «аренда» товарного знака или отлаженного бизнеса.

Франшиза – система, описывающая все аспекты и условия ведения бизнеса, чтобы он соответствовал требованиям франчайзера.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Суть этой формы в том, что головная, чаще всего крупная, авторитетная и достаточно известная потребителям компания заключает договор с мелким самостоятельным предприятием о предоставлении ему исключительного права на выпуск определенных товаров и их сбыт, а также оказания услуг под торговой маркой данной компании.

Таким образом, по своей сущности, франчайзинг представляет собой систему взаимоотношений, заключающуюся в возмездной передаче одной стороной (фирмой, имеющей, как правило, ярко выраженный имидж и высокую репутацию на рынке товаров и услуг) другой стороне (фирме или индивидуальному частному предпринимателю) своих средств индивидуализации производимых товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг (товарного знака обслуживания, фирменного стиля), технологии ведения бизнеса и другой коммерческой информации, использование которой другой стороной будет содействовать росту и надежному закреплению на рынке товаров и услуг.

При этом передающая сторона обязуется оказывать содействие в становлении бизнеса, обеспечивать техническую и консультационную помощь.

На практике  выделяют следующие моменты франчайзинга:

  • Франчайзер получает отчисления за использование своего товарного знака, ноу-хау, часто обеспечивает поставки сырья, компонентов, обучение персонала.

  • Франчайзи покупает (выплачивает взносы) право ведения бизнеса по схеме, разработанной франчайзером. Франчайзи сам несёт затраты на подготовку, запуск и работу своего участка.

  • Паушальный взнос – стоимость франшизы, фиксированная сумма, которую франчайзи платит франчайзеру на начальном этапе. Сумма паушального взноса составляет: 9-11 % от общих стартовых затрат. Паушальный взнос  включает: бизнес-бук (регламент организации деятельности), бренд-бук (правила построения и использования элементов фирменного стиля, рекламы), управление и обучение персонала, методики продаж, рецептуры и технологии, формы учёта, отчётности, инструкции и т. д.

  • Роялти – ежемесячный платёж за использование товарных знаков, патентов или иных авторских прав, принадлежащих франчайзеру. Сумма роялти может составлять 2-6 % от оборота/выручки или быть фиксированной суммой.

Правовые основы франчайзинга

Пора поговорить и о правовой природе договора франчайзинга. В Гражданском кодексе он именуется договором коммерческой концессии. По данному договору одна сторона (правообладатель) предоставляет другой стороне (пользователю) {amp}lt;1{amp}gt; право использовать в предпринимательской деятельности комплекс исключительных прав, принадлежащих правообладателю. Об этом гласит п.1 ст.1027 ГК РФ.

Обязательным условием договора франчайзинга является предоставление права на использование фирменного наименования и (или) коммерческого обозначения правообладателя, а также на охраняемую коммерческую информацию. Помимо этого пользователю может быть предоставлено право на использование иных объектов — таких, как товарный знак, знак обслуживания и т.п.

Перечисленные права предоставляются за вознаграждение и на определенный срок. Впрочем, срок в договоре можно и не указывать.

Налоговый и бухгалтерский учет у франчайзера (правообладателя)

Договор франчайзинга заключается в письменной форме и подлежит государственной регистрации. Она осуществляется в налоговом органе по месту регистрации правообладателя. А если правообладатель — иностранное лицо, то по месту регистрации пользователя. Порядок регистрации договоров коммерческой концессии (субконцессии) утвержден Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-09/730. Перечень документов, которые нужно представить, включает:

  • заявление о регистрации договора франчайзинга, подписанное заявителем;
  • документ, подтверждающий полномочия заявителя на совершение действий, связанных с регистрацией договора;
  • копию документа, подтверждающего статус каждой из сторон договора в качестве юридического лица или индивидуального предпринимателя;
  • три экземпляра договора (прошитых, с пронумерованными листами, без подчисток, приписок, зачеркнутых слов или иных неоговоренных исправлений);
  • два экземпляра описи представленных документов.

Если используется объект, охраняемый в соответствии с патентным законодательством (например, товарный знак, патент на изобретение и т.п.), договор регистрируется в Российском агентстве по патентам и товарным знакам (Роспатент). Об этом сказано в пп.7 п.6 Положения о Российском агентстве по патентам и товарным знакам, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 19.09.1997 N 1203.

Если иное не предусмотрено в договоре, его государственную регистрацию осуществляет правообладатель. В его обязанности также входит:

  • передача пользователю технической и коммерческой документации;
  • предоставление информации, необходимой пользователю для осуществления переданных по договору франчайзинга прав;
  • оказание пользователю постоянного технического и консультативного содействия, включая содействие в обучении и повышении квалификации его работников;
  • контроль качества товаров (работ, услуг), производимых (выполняемых, оказываемых) пользователем на основании рассматриваемого договора.

Все это франчайзер предоставляет за определенное вознаграждение. Оно может выплачиваться в формах (ст.1030 ГК РФ):

  • паушального платежа (в фиксированной сумме);
  • роялти (в фиксированной сумме или в виде отчислений от выручки {amp}lt;3{amp}gt;). Часто в сумму роялти включается взнос в рекламный и маркетинговый бюджет франчайзера. То есть определенная часть роялти должна покрывать расходы франчайзера на рекламу и маркетинговые услуги;
  • наценки на оптовую цену товаров, передаваемых франчайзером для перепродажи. Данная форма вознаграждения на российском рынке часто используется вместо роялти;
  • в любой иной форме.

Таковы основные моменты, на которых следовало остановиться, прежде чем перейти к вопросам налогообложения франчайзинговых операций. В данной статье мы расскажем о франчайзере {amp}lt;4{amp}gt;.

Договор коммерческой концессии по ГК РФ

В российском договорном праве место франчайзинга занимает коммерческая концессия. Договор коммерческой концессии регулируется гл. 54 ГК РФ.

По договору коммерческой концессии одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение на срок или без указания срока право использовать в предпринимательской деятельности пользователя комплекс принадлежащих правообладателю исключительных прав, включающий право на товарный знак, знак обслуживания, а также права на другие предусмотренные договором объекты исключительных прав, в частности на коммерческое обозначение, секрет производства (ноу-хау) (п. 1 ст. 1027 ГК РФ).

Как видим, предмет договора коммерческой концессии — передача в пользование комплекса, а не отдельных исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, как это происходит по лицензионному договору {amp}lt;1{amp}gt;. В состав комплекса исключительных прав в обязательном порядке включается право на товарный знак, знак обслуживания.

Заметим, до принятия части четвертой ГК РФ обязательными элементами договора коммерческой концессии (ст. 1027 ГК РФ) являлись права использования фирменного наименования, коммерческого обозначения, а также охраняемой коммерческой информации. Товарный же знак выступал периферийным объектом договора. Теперь франчайзер не может передать право работать под его фирменным наименованием: п. 2 ст.

Таким образом, с 2008 г. франчайзер вправе передавать право использования только тех средств индивидуализации, которые индивидуализируют предприятие (коммерческие обозначения) и (или) товары, работы, услуги (товарные знаки, знаки обслуживания), но не юридическое лицо (фирменные наименования).

Договор коммерческой концессии торгового предприятия обычно включает, помимо обязательной передачи права использования товарного знака, знака обслуживания, передачу прав использования ноу-хау, коммерческого обозначения и компьютерной программы. На страницах журнала мы уже рассказывали о том, как разработать и учесть собственный товарный знак {amp}lt;2{amp}gt;

, упоминали о сущности коммерческого обозначения, возникновении и защите прав на него {amp}lt;3{amp}gt;. Что касается ноу-хау (он же — секрет производства), то следует отметить, что с принятием части четвертой ГК РФ это понятие стало эквивалентно понятию «коммерческая тайна», о чем свидетельствуют изменения п. 2 ст.

https://www.youtube.com/watch?v=ytabouten-GB

3 Закона о тайне {amp}lt;4{amp}gt;: информация, составляющая коммерческую тайну (секрет производства), — сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и другие), в том числе о результатах интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере, а также сведения о способах осуществления профессиональной деятельности, которые имеют действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности их третьим лицам, к которым у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании и в отношении которых обладателем таких сведений введен режим коммерческой тайны.

Исключительное право на ноу-хау у предприятия возникнет при единовременном выполнении следующих условий (ст. 1465 ГК РФ, п. 2 ст. 3 Закона о тайне):

  • информация, составляющая ноу-хау, имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность;
  • эта информация неизвестна третьим лицам;
  • обеспечена недоступность информации для третьих лиц;
  • правообладателем специально введен в отношении информации режим коммерческой тайны.

В качестве ноу-хау выступают навыки, полученные путем испытаний, ошибок апробации, продолжительного коммерческого опыта. В них — концепция бизнеса. Ноу-хау — это маркетинговые ходы и решения, технологии обслуживания клиентов, управления персоналом, организация транспортной и складской логистики и прочее.

Налоговый и бухгалтерский учет у франчайзера (правообладателя)

Интеллектуальные права на ноу-хау возникнут у предприятия с момента введения в отношении информации режима коммерческой тайны. Такой режим считается установленным после принятия обладателем информации, составляющей коммерческую тайну, мер, указанных в п. 1 ст. 10 Закона о тайне. Назовем обязательные меры:

  • определение перечня информации, составляющей коммерческую тайну (то есть собственно ноу-хау);
  • ограничение доступа к информации, составляющей коммерческую тайну, путем установления порядка обращения с этой информацией и контроля за его соблюдением;
  • учет лиц, получивших доступ к информации, составляющей коммерческую тайну, и (или) лиц, которым такая информация была предоставлена или передана;
  • урегулирование отношений по использованию информации, составляющей коммерческую тайну, работниками (в трудовых договорах) и контрагентами (в гражданско-правовых договорах);
  • нанесение на материальные носители (документы), содержащие информацию, составляющую коммерческую тайну, грифа «Коммерческая тайна» с указанием обладателя этой информации (для юридических лиц — полное наименование и местонахождение, для индивидуальных предпринимателей — фамилия, имя, отчество и место жительства).

При необходимости могут быть приняты и другие меры обеспечения конфиденциальности информации.

Следует отметить, что на одно ноу-хау у разных лиц могут быть одновременно самостоятельные исключительные права. Это возможно в том случае, если каждое из таких лиц стало обладателем секрета производства добросовестно и независимо от остальных (п. 2 ст. 1466 и п. 4 ст. 1229 ГК РФ).

В соответствии со ст. 1467 ГК РФ секрет производства существует до тех пор, пока сохраняется конфиденциальность. Как только сведения в отношении ноу-хау становятся общеизвестными, все прежние его правообладатели теряют исключительное право на ноу-хау.

Виды франчайзинга. В сфере торговли используются два различных по принципам организации варианта франчайзинговых сетей: товарный франчайзинг и франчайзинг бизнес-формата. Участниками товарного франчайзинга обычно являются производители и оптовые компании. Его суть состоит в том, что франчайзи становится единственным продавцом некого товара на закрепленной территории и эксклюзивным представителем торговой марки франчайзера.

Основным условием товарного франчайзинга является то, что франчайзи обязуется закупать продукцию только у своего франчайзера и полностью отказывается от реализации аналогичных товаров фирм-конкурентов. Жестких требований по организации бизнеса, как правило, не выдвигается. Франчайзи получают самые общие рекомендации по оформлению магазина, наружной рекламы и выкладке товара.

Читать далее:  ТОП-7 интересных франшиз из Америки, которых нет в России

Франчайзинг бизнес-формата используется для развития продовольственной сетевой розницы. По такому типу развиваются известные сети гипермаркетов. Отличительной особенностью этого вида франчайзинговых отношений является высокая стандартизация и регламентация всех операций — начиная с поиска места под магазин и заканчивая описаниями рабочих процессов, таких как открытие магазина, зонирование, размещение, расстановка оборудования, действия персонала при возникновении проблем (порча товара, отключение электроснабжения и др.), товародвижение, складирование, мотивация персонала и прочее.

Налоговый и бухгалтерский учет у франчайзера (правообладателя)

На практике нередко предложения франчайзера — это «два в одном»: одновременно и товарный франчайзинг, и франчайзинг бизнес-формата.

Типичный франшизный пакет в секторе торговли состоит из:

  • договора коммерческой концессии, предусматривающего передачу права использования товарного знака, знака обслуживания, коммерческого обозначения и секрета производства (ноу-хау);
  • стандартов сетевого магазина. Сюда включают требования к месторасположению будущего магазина, его площади и коммуникационным характеристикам, к технологическому оборудованию, дизайну и оборудованию помещений, персоналу (квалификация, внешний вид, тендерный состав и иное);
  • руководства (инструкции) по осуществлению операций. Как правило, руководство или инструкции определяют алгоритм действий и правила работы франчайзи в области общего управления магазином, необходимой отчетности, финансового и бухгалтерского учета, маркетинга и рекламы, стандартов обслуживания клиентов, политики найма и мотивации сотрудников.

Форма договора франчайзинга. Заключить договор коммерческой концессии торговое предприятие может с коммерческими организациями и предпринимателями (п. 3 ст. 1027 ГК РФ). Такой договор заключается только в письменной форме и регистрируется в Роспатенте {amp}lt;5{amp}gt; (ст. 1028 ГК РФ). Причем если договором не предусмотрено иное, то обеспечить государственную регистрацию договора должен будет франчайзер (п. 2 ст. 1031 ГК РФ).

Нередко возникает ситуация, когда процесс регистрации договора коммерческой концессии затянулся, а стороны, не дожидаясь регистрации, уже работают по договору, и франчайзи перечисляет франчайзеру взносы. Налоговики полагают, что признать в налоговом учете платежи такого рода (например, паушальные и периодические) по договору, подлежащему обязательной регистрации в Роспатенте, можно только после прохождения этой процедуры (см., например, Письмо УФНС по г. Москве от 04.03.2008 N 20-12/020731).

Налогообложение франчайзера

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseen-GB

Особенности учетных записей, производимых в рамках договора коммерческой концессии, определяет тот факт, что к пользователю не переходят исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, он получает только право использовать их определенным образом. Бухгалтерский учет операций по договору коммерческой концессии регулируется п. п.

37 — 39 ПБУ 14/2007 {amp}lt;6{amp}gt;. Пункт 38 данного Положения говорит о том, что НМА, предоставленные правообладателем (лицензиаром) в пользование (при сохранении исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации), не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у правообладателя (лицензиара). Начисление амортизации по НМА, предоставленным в пользование, производится правообладателем (лицензиаром).

Напомним, стандартная франшиза торгового предприятия предлагает в пользование комплекс исключительных прав, включающий права на товарный знак, знак обслуживания, ноу-хау, коммерческое обозначение, иногда — программу для ЭВМ. И если приобретение исключительного права на товарный знак, знак обслуживания сопровождается определенными затратами, формирующими впоследствии (при единовременном выполнении условий п.

3 ПБУ 14/2007) стоимость НМА (затраты на разработку проекта товарного знака, регистрацию в Государственном реестре товарных знаков, услуги патентного поверенного и прочее), то идентификация тех или иных затрат с процессом создания коммерческого обозначения (названия магазина, не зарегистрированного в качестве знака обслуживания) или ноу-хау (по сути, ценных и конфиденциальных знаний и навыков ведения конкретного бизнеса), то есть формирование их стоимости, возможна только тогда, когда внутренним распорядительным документом регламентировано проведение работ по их созданию, установлен состав исполнителей и смета расходов.

Итак, руководствуясь п. 38 ПБУ 14/2007, предприятие должно будет продолжить начислять амортизацию по товарному знаку, знаку обслуживания и другим результатам интеллектуальной деятельности, имеющим стоимость (например, программы для ЭВМ). Что же касается обособленного отражения в учете правообладателя (лицензиара) данных НМА, то о том, как вести такой учет, в ПБУ, к сожалению, не сказано.

В подавляющем большинстве случаев франчайзер использует данные НМА и в своей деятельности тоже. Соответственно, сумма амортизации по НМА представляет собой одновременно и расход по обычным видам деятельности, и прочий расход (п. п. 5, 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Некоторые эксперты считают, что в таком случае для выполнения требований п.

21 ПБУ 10/99 «Расходы организации» предприятию необходимо самостоятельно разработать и закрепить в учетной политике порядок распределения расходов в виде амортизационных отчислений между расходами по обычным видам деятельности и прочими расходами, например, пропорционально соотношению выручки от реализации продукции и признанного прочего дохода в виде вознаграждения франчайзеру.

Однако, на наш взгляд, вся ежемесячная сумма амортизационных отчислений в данном случае может быть признана расходом по обычным видам деятельности. Во-первых, франчайзер продолжает использовать НМА в своей деятельности, во-вторых, передача права использования товарного знака франчайзи не влечет дополнительных расходов в виде амортизации, обусловливающих получение дохода по договору с франчайзи (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Расходы по регистрации договора коммерческой концессии, когда это не является предметом деятельности организации, признаются прочими расходами на основании п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» как расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы организации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Расходы по регистрации производятся единовременно, но относятся ко всему сроку действия договора коммерческой концессии.

По нашему мнению, если договор коммерческой концессии заключен на определенный срок, то затраты по его регистрации отражаются в бухгалтерском учете на счете 97 «Расходы будущих периодов» и распределяются в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и т.д.) в течение этого срока (п.

65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ N 34н). Если такой срок не установлен — в течение пяти лет (срок действия лицензионного договора по умолчанию). Если затраты на регистрацию незначительны (например, когда это только сумма пошлины), они могут быть учтены единовременно.

Что касается вознаграждения франчайзера, то согласно п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, когда это не является предметом деятельности организации, признаются прочими доходами с учетом условий п. п.

12, 15 ПБУ 9/99 «Доходы организации». Периодические платежи (роялти) признаются в том отчетном периоде, в котором были произведены. Разовый (паушальный) платеж по договору следует учесть как доходы будущих периодов на счете 98 «Доходы будущих периодов» с последующим списанием на прочие доходы организации-правообладателя равномерно в течение срока действия договора (п.

Налог на прибыль. В целях налогообложения прибыли доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности согласно п. 5 ст. 250 НК РФ относятся к внереализационным доходам, если они не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, как доходы от реализации имущественных прав.

Налогоплательщики, применяющие метод начисления, признают периодические платежи за право пользования комплексом исключительных прав согласно пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ на дату осуществления расчетов в соответствии с условиями договора коммерческой концессии или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Расходы, связанные с предоставлением франшизы, признаются в общеустановленном порядке в соответствии с положениями ст. 252 НК РФ и прочими статьями, регулирующими конкретные виды расходов. Так, расходы по регистрации договора в Роспатенте учитываются на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, на обучение франчайзи ведению бизнеса (если стоимость таких услуг выделена отдельной строкой) — пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, в виде стоимости товаров, передаваемых франчайзи, — ст. 268 НК РФ.

НДС. Для целей исчисления НДС деятельность франчайзера рассматривается как оказание услуг, поскольку услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, а также реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). Поэтому на сумму вознаграждения франчайзер должен начислить НДС и выставить франчайзи надлежащим образом оформленный счет-фактуру.

Пример. В сентябре 2008 г. ООО «Успех» заключило договор коммерческой концессии, по которому передало права использования знака обслуживания супермаркета «Ключик», коммерческого обозначения «Сеть супермаркетов «Ключик», системы информатизации (программного обеспечения) сети магазинов «Ключик» и ноу-хау, (выраженного в стандартах заведения и руководстве по ежедневному ведению дел в магазине).

Предоставление в пользование комплекса исключительных прав не является предметом деятельности правообладателя. Договором предусмотрено комбинированное вознаграждение франчайзера: паушальный платеж, производимый в сентябре, в размере 500 000 руб. (без НДС) и роялти в размере 5% (без НДС) выручки франчайзи (без учета НДС) от использования комплекса исключительных прав франчайзера.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsen-GB

Роялти уплачиваются в последний день каждого месяца. Договор заключен на три года. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений по знаку обслуживания — 10 000 руб., программного обеспечения — 7000 руб. Регистрацией договора занимался правообладатель, расходы на уплату госпошлины составили 1000 руб.

Читать далее:  Как открыть франшизу детского игрового центра?

Сумма выручки (без учета НДС) ООО «Успех» за октябрь — 1 800 000 руб., соответственно, уплате подлежат роялти в сумме 90 000 руб.

             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,  
руб.
                            В сентябре 2008 г.                           
Уплачена госпошлина за регистрацию договора 
в Роспатенте
   68   
   51   
    1 000 
Госпошлина учтена в составе расходов        
  91-2  
   68   
    1 000 
Получен паушальный платеж от пользователя   
(500 000 руб. 500 000 руб. x 18%)
   51   
   76   
  590 000 
Паушальный платеж учтен в составе доходов   
будущих периодов
   76   
   98   
  590 000 
Начислен НДС на сумму паушального взноса    
(500 000 руб. x 18%)
   98   
   68   
   90 000 
Начислена амортизация по знаку обслуживания 
и программному обеспечению
(10 000 7000) руб.
   44   
   05   
   17 000 
                            В октябре 2008 г.                            
Начислена амортизация по знаку обслуживания 
и программному обеспечению
(10 000 7000) руб.
   44   
   05   
   17 000 
Признана в доходах часть паушального платежа
(500 000 руб. / 36 мес.)
   98   
  91-1  
   13 889 
Начислено ежемесячное вознаграждение        
(роялти)
(90 000 руб. 90 000 руб. x 18%)
   76   
  91-1  
  106 200 
Начислен НДС на роялти                      
(90 000 руб. x 18%)
  91-2  
   68   
   16 200 
Получены роялти                             
   51   
   76   
  106 200 
  Вид дохода 
    Дата признания дохода   
    Дата возникновения    
налоговой базы по НДС
 Паушальный  
платеж
Если в договоре не определен
срок действия - дата предо-
ставления в пользование
исключительных прав (п.3
ст.271 НК РФ)
Дата предоставления в     
пользование исключительных
прав (пп.1 п.1 ст.167 НК
РФ)
Если же срок действия опре- 
делен, доходы признаются
равномерно в течение этого
срока на последний день
месяца или квартала (п.2
ст.271 НК РФ)
 Роялти      
Более ранняя из следующих   
дат: последний день месяца
или квартала или дата подпи-
сания расчета - для роялти,
установленного в виде фикси-
рованной суммы (п.1 ст.271
НК РФ)
Дата подписания расчета   
(пп.1 п.1 ст.167 НК РФ)
Последний день месяца или   
квартала - для роялти, уста-
новленного в виде отчислений
от выручки или прибыли (п.1
ст.271 НК РФ)
Плата за то- 
вары, реали-
зованные
франчайзи
Дата перехода права собст-  
венности на товары к фран-
чайзи (п.3 ст.271 НК РФ)
Дата отгрузки товаров     
(пп.1 п.1 ст.167 НК РФ)
Плата за обу-
чение фран-
чайзи мето-
дике ведения
бизнеса, если
она выделена
отдельной
строкой в
договоре
Дата подписания акта на ока-
зание данной услуга (п.3
ст.271 НК РФ)
Дата подписания акта на   
оказание данной услуги
(пп.1 п.1 ст.167 НК РФ)
        Вид расходов        
              Дата признания            
Пошлины за регистрацию      
договора франчайзинга в
Роспатенте
Дата начисления пошлины. То есть данные 
расходы признаются в том периоде, в
в котором возникли основания для уплаты
пошлины (пп.1 п.1 ст.272 НК РФ)
Обучение франчайзи методике 
ведения бизнеса
Дата осуществления соответствующих рас- 
ходов (например, приобретения учебных
материалов) (ст.272 НК РФ)
Покупная стоимость товара,  
передаваемого франчайзи
Расходы признаются в порядке, определен-
ном в ст.ст.268 и 320 НК РФ
Оплата труда контролирующего
персонала
Последний день месяца (п.4 ст.272 НК РФ)
Расходы на рекламу произво- 
димых (перепродаваемых) то-
варов, выполняемых работ,
оказываемых услуг
Дата расчетов в соответствии с условиями
заключенных договоров или дата предъяв-
ления франчайзеру документов, служащих
основанием для произведения расчетов,
либо последний день отчетного (налого-
вого) периода (пп.3 п.7 ст.272 НК РФ)

Франчайзинг и российское законодательство

В российском законодательстве франчайзинг регулируется договором коммерческой концессии (статьи 1027–1040 Гражданского Кодекса РФ).

Договором коммерческой концессии регулирует ситуации, в которых правообладатель (франчайзер) передает право работать под его фирменной вывеской пользователю (франчайзи) за вознаграждение.

По договору коммерческой концессии одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) на срок или без указания срока за вознаграждение право использовать в предпринимательской деятельности пользователя комплекс принадлежащих правообладателю исключительных прав, включающий право на товарный знак, знак обслуживания, а также права на другие предусмотренные договором объекты исключительных прав.

Утвержденной формы  договора коммерческой концессии не существует, однако к нему предъявляется ряд требований:

  1. Пользователем (франчайзи) может выступать только юридическое лицо или индивидуальный предприниматель.

  2. Товарный знак правообладателя (франчайзера) должен пройти регистрацию в Федеральном Институте Промышленной Собственности.

  3. Обязательно указание размера платы за франшизу (первоначального взноса и последующих).

  4. В документе следует прописать обязанности франчайзера по оказанию информационного и технического обеспечения франчайзи и по контролю качества выпускаемой продукции или оказываемых услуг.

  5. Договор должен содержать пункты, касающиеся обязательств франчайзи: следование требованиям, выдвинутым франчайзером; поддержание высоких стандартов производства и сервиса; сохранение конфиденциальных сведений.

  6. Наконец, чтобы договор считался действительным, архиважно зарегистрировать его в Роспатенте – только в этом случае, если возникшие разногласия заставят обратиться кого-либо из участников в суд, документ будет иметь юридическую силу.

Главная рекомендация по составлению договора франчайзинга – это наиболее полно раскрыть те пункты, которые могут вызвать столкновение интересов франчайзера и франчайзи.

Формы франчайзинга

Налоговый и бухгалтерский учет у франчайзера (правообладателя)

На практике выделяют следующие формы франчайзинга:

  • Прямой франчайзинг. При прямом франчайзинге осуществляется передача прав по ведению бизнеса одному лицу на одно предприятие с ограничением территории.

  • Субфранчайзинг. При такой  форме субфранчайзинга франчайзер передает субфранчайзеру большую часть своих прав на закрепленной территории, в том числе передается право субфранчайзеру открывать свои предприятия и продавать франшизы третьим лицам.

  • Мастер-франшиза. Такая форма  франчайзинга близка к субфранчайзингу. При таком франчайзинге предполагается полная и эксклюзивная передача полномочий франчайзера мастер-франчайзи.

Налог на добавленную стоимость

В п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории России, а также передача имущественных прав. По договору франчайзинга комплекс исключительных имущественных прав не передается, а предоставляется в пользование.

Однако деятельность франчайзера для целей исчисления НДС может рассматриваться как оказание услуг. Согласно п.5 ст.38 НК РФ услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Таким образом, на сумму вознаграждения франчайзер должен начислить НДС и выставить франчайзи счет-фактуру.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrighten-GB

Если по условиям договора франчайзи оплачивает обучение своих сотрудников, стоимость этих услуг включается в налоговую базу по НДС в общем порядке.

Налоговая база определяется как стоимость реализуемых услуг без НДС и налога с продаж, исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделки (п.1 ст.154 НК РФ). Налог следует начислять и уплачивать в бюджет в соответствии с учетной политикой, которую выбрал франчайзер (п.1 ст.167 НК РФ). Если он учитывает выручку «по отгрузке», налоговая база определяется в день отгрузки (передачи) товара, работ, услуг (см. табл. 1).

Пример. В октябре 2003 г. две организации заключили договор франчайзинга. Согласно договору с 1 ноября франчайзи предоставляется право на использование комплекса исключительных прав на два года. Расходы франчайзера на регистрацию договора в Роспатенте в октябре составили 8000 руб.

По условиям договора вознаграждение франчайзера состоит из:

  • паушального платежа в сумме 1 200 000 руб. (в том числе НДС — 200 000 руб.). В данную сумму входит оплата обучения франчайзи ведению бизнеса;
  • ежемесячных отчислений (роялти) в размере 8% от выручки, полученной франчайзи. Данная сумма включает сумму НДС.

Начиная с ноября 2003 г. затраты франчайзера на оплату персонала, контролирующего деятельность франчайзи, ежемесячно составляют 17 000 руб. (включая ЕСН и страховые взносы в ПФР).

Налоговый и бухгалтерский учет у франчайзера (правообладателя)

Паушальный платеж был уплачен 5 ноября.

Выручка франчайзи за ноябрь — 375 000 руб. Причитающиеся франчайзеру 30 000 руб. (в том числе НДС — 5000 руб.) были перечислены в декабре.

Франчайзер в целях исчисления налога на прибыль применяет метод начисления, а в целях исчисления НДС — учетную политику «по оплате». НДС и авансовые платежи по налогу на прибыль он платит ежемесячно.

НДС. За ноябрь в бюджет нужно уплатить НДС с паушального платежа в сумме 200 000 руб. Налог с роялти в размере 5000 руб. нужно уплатить за декабрь, так как именно в этом месяце франчайзи фактически перечислил роялти.

Налог на прибыль. Налоговую базу за октябрь 2003 г. франчайзер уменьшает на 8000 руб., уплаченные за регистрацию договора в Роспатенте.

Сумма паушального платежа включается в доходы франчайзера в размере 1 000 000 руб. равномерно в течение двух лет начиная с ноября. Сумма НДС (200 000 руб.) на основании п.1 ст.248 Кодекса в налогооблагаемые доходы не включается.

Игропрактик в статьях

Сумма роялти (также без НДС) включается в состав доходов в том отчетном периоде, за который она получена.

Расходы на оплату труда контролирующего персонала вместе с суммами ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд уменьшают налоговую базу того отчетного периода, за который они начислены.

Также налоговую базу текущего отчетного периода будет уменьшать сумма амортизации, начисленной на нематериальные активы. Предположим, она составляет 1500 руб.

Таким образом, налогооблагаемая прибыль франчайзера в ноябре равна 48 167 руб. (1 000 000 руб. : 24 мес. 25 000 руб. — 17 000 руб. — 1500 руб.).

Критерии выбора франшизы

При выборе франшизы следует руководствоваться следующими критериями:

  • Наличие собственных удалённых подразделений (филиалов). Франчайзер должен иметь опыт тиражирования бизнеса, администрирования и руководства удалённых объектов.

  • Длительность деятельности франчайзера. Важен опыт деятельности компании франчайзера до начала его франчайзинговой деятельности.

  • Наличие обязательных платежей и размер этих выплат.

  • Наличие интеллектуальных разработок. 

  • История франчайзинговых точек. Большие интервалы между франшизами, малое количество франчайзи за длительный период требуют более детального изучения специфики бизнеса.

Налог на имущество предприятий

Налогом на имущество предприятий облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости. Это установлено ст.2 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 «О налоге на имущество предприятий».

Налоговая база по налогу на имущество предприятий определяется исходя из стоимости нематериальных активов, отражаемой в активе баланса по счету 04 «Нематериальные активы». Она уменьшается на сумму начисленной амортизации. Об этом гласит п.4 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий».

Как уже было сказано выше, при заключении договора франчайзинга объекты интеллектуальной собственности, право на использование которых предоставляется франчайзи, остаются на балансе франчайзера. Они учитываются на отдельном субсчете счета 04.

Читать далее:  Почему сейчас выгодно покупать франшизу онлайн кредитования

Таким образом, после заключения договора франчайзер продолжает платить налог на имущество с объектов интеллектуальной собственности, право на использование которых предоставлено франчайзи.

Франшиза в России получила распространение в виде выдачи лицензии отечественным предпринимателям (лицензиатам) иностранными фирмами.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressen-GB

Франшиза – это одна из форм привлечения иностранных инвестиций в Россию и метод формирования надежного партнера и предпринимателя.

Использование франшизы выгодно для стабилизации и развития экономики, ибо франшиза дает тройной эффект:

  • лицензиат может воспользоваться проверенными экономическими методами лицензиара;

  • лицензиар закладывает прочный фундамент для работы своей компании;

  • покупатели без перебоев получают товары и услуги гарантированного качества («Макдональдс», «Баски н-Роббинс», «Эконика» — торговля обувью).

На более глобальном уровне, франчайзинг не только приносит выгоду непосредственным игрокам, но также способствует экономическому и социальному процветанию страны, поскольку:

  • помогает решить проблему занятости населения;

  • задает нормы этикета в ведении бизнеса;

  • увеличивает инвестиционную привлекательность страны для зарубежных партнеров;

  • предоставляет идеальную площадку для обучения предпринимательству;

  • катализирует развитие регионов;

  • повышает уровень благосостояния общества.

Для франчайзи преимущества заключаются в следующем:

  1. Использование проверенной бизнес-модели. Приобретая франшизу, франчайзи получает уже проверенную и отработанную бизнес-модель, которая доказала свою эффективность.

  2. Возможность снизить риски.

  3. Успешный выход на рынок обеспечен. Покупая успешную бизнес-идею и начиная свою деятельность под уже известным брендом, франчайзи к началу открытия своего предприятия получает потребителей, лояльных бренду франчайзера.

  4. Возможность выбора отрасли.

  5. Минимальные затраты на рекламу и маркетинг.

  6. Получение доступа к базе знаний франчайзера. Франчайзер, предоставляя своим партнёрам бизнес-систему, передаёт не только отлаженный механизм, но и регламенты по эффективному использованию бизнеса.

  7. Гарантированная система поставок.

Франчайзер стремится обеспечить франчайзи необходимыми ресурсами, в том числе это касается и вопросов поставки.

Источники доходов франчайзера

Требование отчислений может отсутствовать в договоре франчайзинга. В этом случае в договоре франчайзинга, прописывается условие о том, что  франчайзи обязуется покупать у франчайзера определённое количество товара/работ/услуг.

Отдельным пунктом договора франчайзинга может быть указано условие использования товарного знака/бренда. Например, франчайзи праве использовать бренд в конкретной отрасли или франчайзи обязан использовать оборудование в магазине в точном соответствии с требованиями франчайзера.

На практике различают следующие виды франчайзинга:

  • Производственный (промышленный) франчайзинг. Франчайзи получает право на производство и продажу продукции под фирменным знаком франчайзера. Франчайзи также получает технологию и ключевое сырье. При этом  оговариваются требования к производственному процессу, объёму выпускаемой продукции, её качеству, планы продаж, квалификация персонала, отчетность. Производственный франчайзинг может быть применен к различным отраслям промышленности: изготовлению пищевой продукции, мебели, производству строительных материалов  и др.

  • Товарный франчайзинг. Товарный франчайзинг используется, в основном, в торговой сфере. Франчайзи получает право реализовывать товары, выпущенные франчайзером или под его торговой маркой. Франчайзинговый договор устанавливает ассортимент услуг и товаров, технологию продаж и четкие правила использования торговой марки производителя. Франчайзинг товара популярен в секторах, где успехи продаж в значительной степени диктуются квалифицированностью продавца – например, в торговле автомобилями бытовой и электронной техникой, одеждой и обувью. Примером  товарного франчайзинга является фирменный магазин по продаже обуви или одежды.

  • Сервисный франчайзинг.  При сервисном франчайзинге франчайзи передается право оказывать определенный вид услуг под торговой маркой франчайзера, который обеспечивает партнера необходимым оборудованием, маркетинговой и рекламной технологией. Кроме поддержки, компания-франчайзер осуществляет контроль за работой. Примером сервисного франчайзинга является сеть химчисток.

  • Обратный франчайзинг. Франчайзер передаёт права на ведение бизнеса под своим брендом. При этом франчайзер обеспечивает франчайзи полным ассортиментом товаров согласно агентскому договору, за исключением алкогольной продукции, которая должна поставляться по договорам поставки. Агентское вознаграждение франчайзи получают от франчайзера по итогам продаж в виде установленного в договоре франчайзинга процента.

  • Деловой франчайзинг (бизнес-формата). Франчайзер передает партнеру не только права продаж, но и лицензию на организацию данного вида бизнеса. В документах четко оговаривается концепция бизнеса, даются подробные инструкции по обучению сотрудников, требования к оформлению интерьера, к униформе персонала. Регламентируется рекламная политика, ведение отчетности, взаимоотношения с поставщиками товара. У делового франчайзинга, ввиду его комплексной природы, самые разные точки приложения: продуктовые супермаркеты, магазины розничной торговли, гостиницы, точки общественного питания, образовательные центры  и др. Его популярность растет с каждым годом, и, по оценкам специалистов, это один из наиболее перспективных и устойчивых к кризису видов ведения бизнеса.

  • вступительные взносы новых франчайзи,

  • роялти (фиксированные платежи или платежи как процент от выручки или прибыли франчайзи),

  • наценка на поставленные товары (материалы),

  • скидки оптовых поставщиков,

  • премия за подбор помещений и оборудования для франчайзи,

  • сдача в аренду франчайзи зданий и оборудования,

  • процент за кредит, предоставляемый участникам франчайзинговой системы,
  • плата за управленческие, консультационные услуги,

  • маркетинговые взносы франчайзи,

  • собственные торговые точки (предприятия) франчайзера.

Иногда в целях повышения привлекательности франчайзи франчайзер сам организует торговую точку, убеждается в ее доходности и предлагает ее франчайзи.

Главный минус франчайзинга заключается в эффекте взаимозависимости: если предприятие франчайзи перестанет отвечать стандартам бренда, ляжет тень на деятельность франчайзера и его компании; верно и обратное: подрыв доверия к франчайзеру негативно скажется на делах обладателя франшизы.

Однако франшиза не лишена недостатков: лицензиары стараются ограничить самостоятельность лицензиатов, так как договор франшизы составляет ее продавец, и он прописывает благоприятные для себя условия соглашения (выбор поставщиков регламентирует продавец франшизы, ограничивается сфера распространения услуг по франшизе и т.д.).

Кроме этого, франчайзи вынуждены соблюдать правила и следовать ограничениям, установленным франчайзером.

Также для франчайзи могут быть установлены жёсткие ограничения на выход из бизнеса, включая запрет на открытие конкурирующих предприятий в течение определённого срока или на определённой территории.

При этом франчайзи практически не могут повлиять на вопросы проведения маркетинговой и рекламной компании. В этом случае франчайзи будут обязаны оплачивать централизованные маркетинговые и рекламные кампании. Таким образом, можно сказать, что денежные средства франчайзи будут использоваться не лучшим образом.

  • возможных перебоев и махинаций с выплатой роялти;

  • контролирования франшизных точек на значительном расстоянии;

  • сохранения секретов успеха бизнеса.

Е.В.Преснякова

https://www.youtube.com/watch?v=https:www.googleadservices.compageadaclk

Эксперт журнала

бухгалтерский учет

и налогообложение»

По сути, никаких особенностей налогообложения для франчайзи в налоговом кодексе не предусмотрено. Тип налогообложения будет зависеть только от того, от какого лица (ИП или ООО) будет заключен договор коммерческой концессии, то есть тот самый франчайзинговый договор.

Если предприниматель, прежде чем оформить соглашения о работе по франшизе, выберет обычную или так называемую общую систему налогообложения, то он будет платить:

  1. НДФЛ.
  2. НДС.
  3. Страховые платежи, раньше его называли ЕСН.

Если же предприниматель работает как ИП, то ему придется вносить в бюджет НДФЛ – 13%. Но при этом можно воспользоваться правилом налогового вычета.

Важно!

Налоговый вычет для предпринимателя – уменьшение суммы из которой высчитывается налог на сумму подтвержденных расходов, которые имеют отношение к получению того самого дохода. Стоит заметить, что страховые взносы, также могут быть учтены как затраты на получения налогооблагаемого дохода.

Если происходит работа по упрощенной системе налогообложения, то объем налогов, которые придется платить, находиться в пределах 6-15% — это зависит от вида УСН. Если у предпринимателя нет наемных работников, то он может не перечислять средства во внебюджетные фонды, налогом облагаются только его доходы.

Среди основных:

  • Госрегистрация договора, в том числе пошлина.
  • Суммы, уплаченные в пользу франчайзера: паушальный взнос и роялти. Причем эти расходы считаются производственными.
  • Траты на обучение франчайзи. Вносить данный пункт можно только если он в договоре вынесен в отдельную статью, а не входит в паушальный взнос.
  • Покупная стоимость товара, независимо от того приобретаются товары у франчайзера или у сторонних поставщиков. Тут есть оговорка, включать их в налоговый вычет можно только в случае, если в дальнейшем эти товары используются для получения дохода – перепродажа в торговой сети и т.д.
  • Затраты на рекламу, если она касается непосредственно продаваемых товаров и предоставляемых услуг. Иногда такие расходы не выделены отдельно и входят в регулярный платеж роялти.

Важно! Учитывать для налогового вычета указанные расходы можно только в том случае, если они подтверждены документально. Если подобных подтверждений нет, то франчайзи имеет право на 20% профессионального налогового вычета.

Налог на рекламу

Как правило, именно франчайзер отвечает за рекламу своей торговой марки. Соответственно он является источником рекламной информации для производства, размещения и последующего распространения рекламы, то есть рекламодателем. Поэтому обязанность по уплате налога на рекламу лежит на нем.

Подпункт 3 п.1 ст.15 НК РФ данный налог относит к местным. Следовательно, порядок его уплаты определяется местными законами.

Например, в соответствии с Законом г. Москвы от 21.11.2001 N 59 «О налоге на рекламу» налоговая база определяется как стоимость оказанных рекламодателю рекламных услуг (работ) либо расходов по самостоятельному выполнению работ, связанных с рекламой товаров (работ, услуг).

О.А.Старостина

Старший юрисконсульт

департамента налогов и права

https://www.youtube.com/watch?v=ytdeven-GB

ООО «ФБК»

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
FinToPro
Adblock
detector